注册会计师考试会计第二章练习题及答案（9）

四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

　　（1）2010年1月1日

　　借：可供出售金融资产-成本3000

　　　　贷：银行存款2620.89

　　　　可供出售金融资产-利息调整379.11

　　（2）2010年末

　　应收利息＝3000×3%＝90（万元）

　　实际利息收入＝2620.89×6%＝157.25（万元）

　　利息调整的摊销＝157.25－90＝67.25（万元）

　　借：应收利息90

　　　　可供出售金融资产-利息调整67.25

　　　　贷：投资收益157.25

　　（3）2010年末

　　摊余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（万元）

　　公允价值变动＝2608.14－2688.14＝－80（万元）

　　借：资本公积-其他资本公积80

　　　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动80

　　　　因此2010年对所有者权益的影响额＝－80（万元）

　　　　综合上面业务，2010年对当期损益的影响额＝157.25（万元）

　　（4）2011年末

　　应收利息＝3000×3%＝90（万元）

　　实际利息收入＝2688.14×6%＝161.29（万元）

　　利息调整的摊销＝161.29－90＝71.29（万元）

　　2011年末账面价值＝2608.14＋71.29＝2679.43（万元）

　　2011年末公允价值变动＝2079.43－2679.43＝－600（万元）

　　2011年末计提减值损失＝600＋80＝680（万元）

　　借：资产减值损失680

　　　　贷：资本公积-其他资本公积80

　　　　可供出售金融资产-公允价值变动600

　　　　计提减值准备后的账面价值

　　　　＝2679.43－600＝2079.43（万元）

　　（5）2012年末

　　应收利息＝3000×3%＝90（万元）

　　实际利息收入＝2079.43×6%＝124.77（万元）

　　利息调整摊销＝124.77－90＝34.77（万元）

　　借：应收利息90

　　　　可供出售金融资产-利息调整34.77

　　　　贷：投资收益124.77

　　（6）2012年末账面价值

　　＝2079.43＋34.77＝2114.2（万元）

　　2012年末公允价值变动

　　＝2814.2－2114.2＝700（万元）

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动700

　　　　贷：资产减值损失680

　　　　资本公积-其他资本公积20

　　（7）2013年1月出售

　　借：银行存款2900

　　　　可供出售金融资产-利息调整205.8

　　　　资本公积-其他资本公积20

　　　　贷：可供出售金融资产-成本3000

　　　　-公允价值变动20

　　　　应收利息90

　　　　投资收益15.8

　　2、

　　【正确答案】（1）2009年1月1日确认可供出售金融资产的入账价值=200×33＋60=6660（万元），2009年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的金额=200×29.25－6660=-810（万元），2009年12月31日该金融资产的账面价值=200×29.25=5850（万元）。

　　分录如下：

　　借：资本公积――其他资本公积810

　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动810

　　（2）2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失金额=6660－200×13.5=3960（万元），分录如下：

　　借：资产减值损失3960

　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　810

　　可供出售金融资产――公允价值变动　3150

　　（3）安信公司编制的会计分录不正确，可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。

　　应做如下处理：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动1800

　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　1800

　　（4）2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售所编制的会计分录正确。